Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя
Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя — примеры проводок вы найдете ниже — являются актуальной информацией для бухгалтеров, столкнувшихся с такими операциями. В данной статье разберем бухгалтерский учет лизинга и распишем проводки наиболее распространенных случаев.
- Нормативная база и определение лизинга
- Пример расчета лизингового договора
- Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
- Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе
- Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя
- Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
- Особенности учета автомобиля в лизинге
- Комиссионный сбор по договору лизинга
- ***
Нормативная база и определение лизинга
Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с приказом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 № 15.
ВНИМАНИЕ! Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 утрачивает силу с 01.01.2022. Начиная с этого периода, операции по учету лизинга нужно учитывать в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина от 16.10.2018. Применять стандарт можно и раньше, прописав этот факт в учетной политике предприятия.
Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.
Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.
Пример расчета лизингового договора
Полная сумма договора лизинга составляет 751 500,00 руб., в том числе НДС 20% — 125 250,00 руб. Первоначальный взнос (аванс) — 150 000,00 руб., в том числе НДС 20% — 25 000,00 руб. Срок лизинга — 2 года (24 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1 500,00 руб., в том числе НДС 20% — 250 руб. Ежемесячный платеж составляет (751 500,00 — 1 500 − 150 000,00) / 24 = 25 000,00 руб., в том числе НДС 20% — 4 166,67 руб.
О том, что такое выкупная стоимость предмета лизинга, читайте здесь.
Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.
В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.
Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.
В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:
1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание |
| 08 | 76 «Арендные обязательства» | 626 250 | Лизинговое имущество принято к учету |
| 19 | 76 «Арендные обязательства» | 125 250 | Отражен входной НДС |
| 01 «Имущество в лизинге» | 08 | 626 250 | Предмет лизинга отражен в составе ОС |
2. С 1-го числа, следующего за месяцем поступления предмета лизинга, начисляется амортизация, проводкой
Дт 20 (23,25,26 и др.) Кт 02 «амортизация арендованного имущества»
Предположим, что срок полезного использования объекта лизинга — 60 мес. Тогда сумма ежемесячной амортизации составит 10 437,50 (626 250 / 60 мес.).
Проводки по амортизации ОС и варианты расчета амортизации см. здесь.
3. Поскольку по условиям примера по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос, проводки будут следующие:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 76 «Арендные обязательства» | 51 | 150 000 | Оплата первоначального взноса |
| 68 «НДС» | 76.ВА | 25 000 | Сумма НДС с аванса |
Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
4. Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 76 «Арендные обязательства» | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | 25 000 | ежемесячный платеж учтен |
| 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 25 000 | ежемесячный платеж уплачен лизингодателю |
| 68 «НДС» | 19 | 4 166,67 | принят к вычету НДС в части лизингового платежа |
| 76 ВА | 68 «НДС» | 1 041,67 | Восстановлен НДС с уплаченного аванса (25 000 НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре / 24 мес.) |
Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе
Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 76 «Аренндные обязательства» | 51 «Расчетные счета» | 1 500 | перечислена выкупная стоимость объекта лизинга |
| 68 «НДС» | 19 | 250 | НДС с выкупной стоимости принят к вычету |
| 02 «Амортизация арендованного имущества» | 02 «Амортизация ОС» | 250 500 | сумма накопленной амортизации (10 437,50 × 24 мес) |
| 01 «ОС» | 01 «Арендованное имущество» | 626 250 | объект основных средств переведен из арендованных в собственные |
Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03–04–11/203 и от 09.11.2005 № 03–03–04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена.
Об особенностях налогового учета договоров лизинга читайте в другой нашей статье.
Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя
Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 001 «Арендованные ОС» | 751 500 | лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | |
| 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 150 000 | уплачен первоначальный взнос |
| 68 | 76.ВА | 25 000 | выделен НДС с аванса |
| 20 (23,25. ) | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | 20 833,33 | ежемесячный платеж учтен в расходах |
| 19 | 76 «Задолженность по лизинговым платежам) | 4 166,67 | учтен НДС в части лизингового платежа |
| 76 «Задолженность по лизинговым платежам | 51 | 25 000 | авансовый платеж перечислен лизингодателю |
| 76 ВА | 68 «НДС» | 1 041,66 | восстановлен НДС с уплаченного аванса |
Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.
Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.
Далее выкуп предмета лизинга (в нашем случае первоначальная стоимость такова, что можно учесть предмет лизинга как МПЗ).
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 001 «Арендованные ОС» | 751 500 | списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | |
| 76 «Арендные обязательства» | 51 | 1 500 | перечислена выупная стоимость лизингового имущества |
| 10 «Материалы» | 76 «Арендные обязательства» | 1 250 | принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ |
| 19 | 76 «Арендные обязательства» | 250 | учтен НДС |
| 68 «НДС» | 19 | 250 | НДС с выкупной стоимости принят к вычету |
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
03 «МЦ в организации»
Учет лизинговых платежей:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 51 | 62 | 150 000 | поступил первоначальный взнос от лизингополучателя |
| 76 АВ | 68 «НДС» | 25 000 | выделен НДС с аванса |
| 51 | 62 | 25 000 | поступил ежемесячный платеж от лизингополучателя |
| 62 | 90 | 25 000 | отражена выручка в сумме ежемесячного платежа |
| 90 «НДС» | 68 «НДС» | 4 166,67 | начислен НДС |
| 68 «НДС» | 76 АВ | 1 041,67 | восстановлен НДС с предоплаты |
Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 51 | 62 | 1 500 | поступила на счет выкупная стоимость имущества |
| 02 | 03 | 150 000 | списана сумма начисленной амортизации |
| 91 | 03 | 225 000 | списана остаточная стоимость объекта лизинга (375 000 — 150 000) |
| 62 | 91 | 1 500 | учтен доход с выкупной стоимости |
| 91 | 68 «НДС» | 250 | начислен НДС с выкупной стоимости |
Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель.
Начислять амортизацию по предмету лизинга не нужно — исходя из условий договора лизинга ее должен начислять лизингополучатель (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Передачу объекта лизинга лихингополучателю, как правило, отражают в следующем порядке:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 97 | 03 | 375 000 | объект лизинга передан на баланс лизингополучателю |
| 011 «ОС, сданные в аренду» | 375 000 | стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете |
В этом случае затраты, учтенные на счете 97, могут быть признаны в расходах по обычным видам деятельности по мере признания доходов в виде лизинговых платежей путем обоснованного распределения между отчетными периодами (например, пропорционально признанным в доходах лизинговым платежам) (п. п. 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проводка в периоде получения дохода будет следующая: Дт 20 (23,25. ) Кт 97.
Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 51 | 62 | 150 000 | поступил аванс |
| 62 | 90 | 150 000 | аванс признан в сумме доходов |
| 90 «НДС» | 68 «НДС» | 25 000 | начислен НДС |
| 20 | 97 | 75 000 | часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (150 000 × 100 / 750 000= 20% × 375 000) |
| 51 | 62 | 25 000 | поступил ежемесячный платеж на р/счет |
| 62 | 90 | 25 000 | доход признан в сумме лизингового платежа |
| 90 «НДС» | 68 «НДС» | 4 166,67 | начислен НДС |
| 20 | 97 | 12 500 | часть стоимости объекта лизинга признана в расходах пропорционально признанным доходам (25 000 × 100 / 750 000= 3,33% × 375 000) |
Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 62 | 90 | 1 500 | признан доход в сумме выкупной стоимости |
| 90 «НДС» | 68 «НДС» | 250 | начислен НДС |
| 20 | 97 | 75 000 | отражена не списанная на момент выкупа первоначальная стоимость предмета лизинга (12 500 × 24 — 375 000) |
| 51 | 62 | 1 500 | выкупная стоимость лизинга поступила на р/счет |
| 011 | 375 000 | объект лизинга списан с забаланса |
Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.
Особенности учета автомобиля в лизинге
Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя — проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.
Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.
Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.
Комиссионный сбор по договору лизинга
Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:
Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.
Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.
Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.
Еще больше информации — в рубрике «Бухгалтерский учет» .
- Гражданский кодекс РФ
- Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ
- Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
- Письмо Минфина РФ от 15.11.2004 № 04-04-11/203
- Письмо Минфина РФ от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348
списание бензина на лизинговый автомобиль
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация приобрела автомобиль в лизинг для служебных целей. Возмещает НДС с услуг лизинга. Обязательно ли оформлять путевые листы для списания ГСМ, в том числе если ГСМ приобретается за счет прибыли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Считаем, что организация-лизингополучатель должна оформлять путевые листы в процессе эксплуатации транспортного средства, в том числе если ГСМ приобретается за счет прибыли.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
— Энциклопедия решений. Как правильно оформить путевой лист.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как производится списание ГСМ без путевых листов
Списание ГСМ в затраты невозможно без их документального подтверждения. Основным документом, выполняющим эту функцию, считается путевой лист, однако он не является единственным способом зафиксировать понесенные затраты в учете. Организации, не являющиеся транспортными, могут использовать иные документы, соответствующие требованиям ФЗ-402 «О бухучете». О том, в каких случаях возможен учет ГСМ БЕЗ путевых листов и как это сделать правильно, публикуем ниже.
В каких случаях путевой лист не нужен
Бензин и другие ГСМ могут использоваться не только для транспортных нужд. Например, организация использует газонокосилку для ухода за территорией. Агрегат заправляется бензином. Очевидно, что использование путевого листа для подтверждения его расхода здесь лишено смысла. В подобных случаях пользуются технической документацией на агрегат, где указаны нормы расхода бензина за час работы, масел (обычно указывается на литр расхода топлива).
Другой вариант — опытным путем в присутствии комиссии устанавливают, сколько фактически сжигается ГСМ за единицу времени. Эти показатели и расчеты вносят в локальный НА, к примеру «Показатели работы газонокосилки». Если обрабатывается одна и та же территория, то ее площадь известна и можно определить количество времени, необходимое для покоса, расход бензина.
После выполнения работы на основании заказа-наряда или иного подтверждающего документа составляется акт на списание ГСМ. В нем указываются площадь скошенного участка, время работы агрегата, наименование и количество израсходованного бензина, его цена и стоимость, отнесенная в расходы. В акт вносится информация о том, что установленные нормы расхода ГСМ не превышены, расходы обоснованы и бензин подлежит списанию. Документ подписывается членами комиссии и заверяется руководителем.
Организации, не занимающиеся перевозками, но имеющие служебный, производственный транспорт, могут обходиться в учетной работе без путевых листов (Минфин, документ №03-03-06/1/354 от 16/06/11):
Списание ГСМ осуществляется на основании этих документов актом на списание.
Кстати говоря! Перевозчики могут использовать тахографы, ГЛОНАСС, системы GPS как вспомогательный инструмент контроля расхода горючего.
Нюансы и проблемы
Отказ от использования путевых листов для подтверждения расходов по ГСМ воспринимается неоднозначно контролирующими органами и судьями. Минфин в письме №03-03-06/1/354 допускает такую возможность, оговаривает, что документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления первички по расходу ГСМ Минфин не устанавливает. Обязательные реквизиты документов содержит ФЗ-402 «О бухучете». Любой документ, соответствующий его требованиям и утвержденный в учетной политике (ПБУ1/2008 п.4), может использоваться для подтверждения расходов. Из этого следует, что акты на списание ГСМ и документы, подтверждающие работу нетранспортных агрегатов на бензине, являются достаточным основанием для списания, если они правильно оформлены и утверждены в организации как рабочие.
Что касается перевозок, то мнения судей различны. Так, ФАС ЗСО в постановлении №Ф04-2219/11 по делу №А27-10300/2010 от 17/05/11 г. делает вывод, что путевые листы для подтверждения расходов необходимы в любом случае, поскольку эти документы свидетельствуют о работе автомобиля фактически в производственных целях.
В то же время ФАС СЗО в постановлении №Ф07-2241/12 по делу №А42-3168/2011 от 12/04/12 г. говорится: путевой лист – не единственный документ, подтверждающий, что расходы на ГСМ экономически обоснованы. Поддерживает эту позицию и постановление 9-го ААС №09АП-12355/12 от 9/06/12 г. Организации, основной вид деятельности которых не относится к перевозкам, могут обойтись в своей работе без путевых листов, как унифицированных, так и самостоятельно разработанных.
Организация, не применяющая путевые листы, может столкнуться с необходимостью доказывать свою правоту контролирующим и судебным органам, особенно по вопросу включения топливных затрат в расчеты по налогу на прибыль.
Расчет затрат
Расчет стоимости израсходованного бензина без путевых листов, как указано выше, можно делать по факту расхода (на основе данных системы контроля, содержащихся в отчетах), либо по нормативу расхода, если маршрут движения автомобиля постоянен, либо используется агрегат, заправляемый ГСМ. Показатели расхода расцениваются наиболее часто по средней стоимости единицы топлива. Она исчисляется как сумма двух стоимостных показателей – остатка топлива и прихода за месяц, разделенная на сумму остатка и прихода того же топлива в литрах.
Пример: ООО «Рассвет» по данным БУ имеет сальдо по бензину определенной марки 25 л, по цене 41 руб. Приход текущего месяца составил 120 л по цене 39 руб.
Стоимость единицы бензина равна:
Умножая стоимость единицы на фактически определенный системой контроля расход топлива, получим затраты.
Не представляют сложности и расчеты расхода ГСМ на работу агрегатов, о них подробно говорилось выше. Рассмотрим на примере учет ГСМ без путевок по нормативам, если речь идет о постоянных маршрутах. Нормы и формулы расчета, принятые Минтрансом как рекомендательные (документ АМ-23-Р от 14/03/08 г.), можно использовать в данном случае.
Пусть условно перевозки осуществляются автобусом, базовая норма расхода бензина по которому определена 15,2 л на 100 км. Автомобиль, проезжая по одному и тому же маршруту, увеличивает пробег на 50 км. Применим формулу из р.2 п. 8 норм Минтранса АМ-23-Р: Qн = 0,01 * Hs * S * (1 + 0,01 x D) + Hот * T.
Кроме нормы расхода на 100 км (Hs) и пробега (S), формула учитывает работу независимого отопителя (Hот – норма расхода топлива в час, Т-время его работы) и поправочный коэффициент D, как правило, в виде надбавки расхода топлива в зимний период. Рекомендуемые показатели, относящиеся к зимнему времени, содержатся в приложениях к документу Минтранса. В приведенном расчете они не применяются. Qн = 0,01 * 15,2 * 50 * (1 + 0,01) = 0,01 * 15,2 * 50 * 1,01= 0,01 * 760 * 1,01= 7,6*1,01= 7,68 л.
Расценим использованное топливо по средней стоимости и включим в затраты: 7,68 * 39,34 = 302,13 руб. Автобус перевозит работников основного производства, проводка: Дт 20 Кт 10/3 (субсчет «Топливо») 302,13 руб.
Можно разработать собственные нормы расхода топлива по результатам контрольных замеров членами созданной для этой цели комиссии и применять их в расчетах.
Приказ на списание
Приказ на списание ГСМ издается с учетом методики списания, принятой в организации. Если принято решение отказаться от путевых листов, в документе нужно в первую очередь отразить этот факт. Приведем образец приказа, отражающий применение технических средств контроля работы автомобиля, о которых шла речь выше.
Об установлении порядка расчета объемов расходования ГСМ
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. С 01.06.2019 рассчитывать объемы расходования ГСМ по фактическим показателям, с использованием технических средств, указанных в приложении к приказу.
2. В случае технических сбоев и поломок расчет производить по нормам в соответствии с распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 №АМ-23-р, с учетом актуальных на момент использования документа поправок.
3. Инженерной службе обеспечивать мониторинг и своевременный ремонт технических средств контроля.
4. Заместителю руководителя по хозяйственной части обеспечивать контроль использования ГСМ по нормам в случае сбоев и поломок технических средств контроля.
Директор ООО «Рассвет» Красногоров М. П.
С приказом ознакомлены:
главный инженер Мартынов А.А.
заместитель директора по хозчасти Кривицкий О.И.
главный бухгалтер Михалкова Т.В.
Лизинг автомобиля: бухгалтерские проводки
Автомобили используют в работе большинство организаций. Чтобы обзавестись авто, можно воспользоваться несколькими вариантами его приобретения: покупкой, кредитом или лизингом. Последний из них, пожалуй, самый выгодный.
Дело в том, что амортизацию по такому основному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают базу по налогу на прибыль.
Таким образом, лизинг — это уникальный финансовый инструмент, который полезен как крупным, так и небольшим организациям.
Одним из основных факторов, влияющих на бухгалтерский учет основных средств, приобретенных по лизингу, является условие договора, определяющее, на чьем балансе — лизингополучателя или лизингодателя, будет учитываться автомобиль. О том, какие сделать бухгалтерские проводки по учету автомобиля, приобретенного в лизинг, а также об особенностях учета ТС на балансе лизингополучателя и лизингодателя, читайте в статье.
Учет лизинга на балансе лизингополучателя: проводки
В 2021 году учет лизинга регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15, ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, методическими указаниями по бухучету ОС, установленными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91нв. Начиная с 01.01.2022 все названные документы утратят свою силу. С этого момента руководствоваться в работе нужно будет новыми ФСБУ:
Дожидаться 01.01.2022 необязательно, новые стандарты можно применять и раньше. Выбранный способ нужно будет отразить в первой бухотчетности, составленной с применением нового стандарта.
Автомобили, приобретенные в лизинг, в бухучете лизингополучателя учитываются как основное средство (ОС) — п. 4 ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Алгоритм учета следующий.
1. Формируется первоначальная стоимость ТС — это сумма всех платежей по договору лизинга.
Если авто регистрируется за лизингополучателем, госпошлина и другие регистрационные действия включаются в первоначальную стоимость ОС (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга, письма Минфина РФ от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, от 26.06.2006 № 07-05-06/161).
2. Для начисления амортизации определяется амортизационная группа и срок полезного использования (СПИ) автомобиля.
Амортизационная группа определяется по наименованию ТС в классификации ОС, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Например, легковой автомобиль с бензиновым двигателем объемом 5 л находим так. В классификации указаны три позиции:
2) «Автомобили легковые малого класса для инвалидов»;
3) «Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса».
Вторая и третья позиции есть в примечаниях к общему наименованию «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие». В данном случае подходит только третья позиция, поэтому автомобиль можно отнести к 5-й амортизационной группе.
СПИ устанавливается в месяцах в пределах для амортизационной группы. Минимальный СПИ назначается на один месяц больше нижней границы группы, максимальный СПИ — совпадает с верхней. Так, для 5-й амортизационной группы с СПИ от 7 лет до 10 лет минимальный СПИ равен 85 мес. (7 лет х 12 мес. 1 мес.), максимальный СПИ — 120 месяцам.
3. Начисленная амортизация списывается в расходы, а на текущие лизинговые платежи уменьшается задолженность перед лизингодателем (абз. 2 п. 8 указаний по лизингу, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15).
Если СПИ больше 5 лет, можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (ст. 257, 259.3 НК РФ). Факт применения коэффициента и его размер нужно закрепить в учетной политике организации — п. 19 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Выкупная стоимость в бухгалтерском учете отражается как лизинговый платеж. Перевод авто в состав собственных ОС сопровождается проводками по счетам 01 и 02 (письмо Минфина РФ от 17.05.2019 № 03-03-07/35556).
Если автомобиль регистрируется после выкупа, госпошлина и совершение других регистрационных действий признаются в бухучете в расходах по обычным видам деятельности (п. 14 ПБУ 6/01, пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Таблица «Проводки лизингополучателя при учете автомобиля на его балансе»
Содержание операции
Первичный документ
Ежемесячно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в составе ОС
Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки
Автомобили, приобретенные для передачи лизингополучателю, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на покупку. Предварительно эти затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (пп. 5, 7, 8 ПБУ 6/01, п. 3 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Амортизация по автомобилю начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи лизингополучателю (п. 21 ПБУ 6/01, п. 50 методических указаний по бухучету ОС, п. 5 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Таблица «Проводки лизингодателя при учете автомобиля на его балансе»
Содержание операции
Первичный документ
Ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи автомобиля лизингополучателю
Оплата по договору лизинга: проводки
Лизингополучатель отражает в бухучете лизинговые платежи за автомобиль следующим образом. Учет лизинговых платежей, независимо от времени уплаты, зависит от того, на чьем балансе учтен автомобиль.
Если авто учтено на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Начисление и уплата лизинговых платежей в этом случае отражается у лизингополучателя следующими проводками.
Содержание операций
Первичный документ
Если авто учитывается на балансе самого лизингополучателя, тогда лизинговые платежи относятся в уменьшение долга перед лизингодателем.
Такие операции отражаются в учете лизингополучателя следующими проводками.
Содержание операции
Первичный документ
Если договором лизинга не предусмотрен выкуп автомобиля, или выкупная стоимость не выделена отдельной суммой, или она выплачивается по окончании срока лизинга
76 — лизинговые платежи
Лизингодатель учитывает лизинговые платежи (без учета НДС) в доходах от обычных видов деятельности. Как правило, их отражают в доходах ежемесячно в суммах, согласованных в графике лизинговых платежей (пп. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»).
Проводки у лизингодателя по приему платежей отражаются так.
Содержание операции
Первичный документ
Досрочный выкуп автомобиля из лизинга: проводки
При досрочном выкупе авто в бухучете лизингодателя признается доход в сумме причитающихся в связи с этим событием платежей. Если авто учтено на балансе лизингодателя, остаточная стоимость выкупленного ТС относится в расходы. Если авто учтено на балансе лизингополучателя, тогда в расходах нужно признать не списанную к моменту выкупа часть затрат на покупку авто.
Последовательность действий лизингодателя при досрочном выкупе автомобиля.
1. Признать доход от обычных видов деятельности в сумме платежей (без НДС), подлежащих уплате лизингополучателем в связи с досрочным выкупом автомобиля (пп. 3, 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99, п. 2 рекомендаций Р-99/2018-ОК лизинг «Доход от продажи предметов лизинга».
2. Если авто учтено на балансе лизингодателя, тогда:
3. Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя, тогда:
Отражение досрочного выкупа автомобиля в бухгалтерских записях.
Содержание операции
Первичный документ
Если автомобиль учтен на балансе лизингодателя
Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя (лизингодатель отражает лизинговые операции с использованием счета 97)
Если автомобиль учтен на балансе лизингополучателя, при его досрочном выкупе необходимо скорректировать стоимость ТС и входной НДС на разницу между оставшейся суммой платежей и суммой, уплаченной лизингодателю при выкупе.
Пример. Учет при досрочном выкупе авто
Авто получено по договору лизинга в апреле 2021 года и принято на учет по стоимости всех платежей по договору без НДС — 2 800 000 рублей, СПИ — 40 мес., ежемесячная амортизация — 70 000,00 рублей.
В мае 2022 года договор лизинга прекращен, и автомобиль досрочно выкуплен за 750 000 рублей (НДС — 125 000, стоимость без НДС — 625 000 ). На момент прекращения договора остаток долга перед лизингодателем составил 1 344 000 рублей (НДС — 224 000, платежи без НДС — 1 120 000).
В налоговом учете принимаем на учет автомобиль по стоимости 625 000 рублей, СПИ уменьшаем на срок эксплуатации авто в лизинге — 13 месяцев (май 2021-го — май 2022-го). Начиная с июня 2022-го начисляем амортизацию по новому авто — 23 148,15 рубля (625 000 / (40 мес. — 13 мес.))
В бухгалтерском учете счет 01 кредитуется на 495 000 рублей (1 120 000 — 625 000);
Счет 19 кредитуется на 99 000 рублей (224 000 — 125 000).
Новая первоначальная стоимость автомобиля — 2 305 000 рублей (2 800 000 — 495 000). Накопленная амортизация — 910 000 рублей (70 000 рублей х 13 мес.).
Тридцать первого мая начисляем амортизацию исходя из прежней стоимости — 70 000 рублей. Остаточная стоимость на 31 мая — 1 395 000 рублей (2 305 000 руб. — 70 000 руб. х 13 мес.). Начиная с июня 2022-го начисляем амортизацию — 51 666,67 рубля (1 395 000 руб. / (40 мес. — 13 мес.).
Ежемесячно с июня 2022 года по август 2024 года
Возврат лизинга: проводки
Отражение возврата автомобиля у лизингодателя в случае, если авто учитывается на его балансе.
Возврат автомобиля лизингополучателем отражается записями в аналитическом учете по счету 03. Амортизацию по авто лизингодатель продолжает начислять в прежнем порядке (п. 21 ПБУ 6/01).
Проводки лизингодателя при возврате лизингополучателем автомобиля.
Содержание операций
Первичный документ
Отражение возврата автомобиля у лизингополучателя в случае, если авто учитывается на его балансе.
Если лизингополучатель возвращает автомобиль лизингодателю, то в бухучете он отражает выбытие объекта ОС. Доходов и расходов от такой операции, как правило, не возникает.
На дату возврата автомобиля лизингодателю его стоимость списывается с учета (п. 29 ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Если возврат производится в срок, установленный договором, то автомобиль уже полностью самортизирован, поэтому доходов и расходов не возникнет.
Если же авто возвращается досрочно, необходимо придерживаться следующего алгоритма:
Учет лизинговых операций у лизингополучателя
Одной из форм арендных отношений является лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Лучше разобраться с лизингом и учетом поможет курс «Шесть ФСБУ» разберем ненавистный ФСБУ 25/2018, научитесь по нему работать Узнать больше о ФСБУ Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).
Предмет лизинга на балансе лизингополучателя
Бухгалтерский учет
Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.
Поступление лизингового имущества
Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).
Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.
Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).
Лизинговые платежи
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Амортизация
Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).
Выкуп лизингового имущества
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налоговый учет
Поступление лизингового имущества
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация
Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Лизинговые платежи
Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкуп лизингового имущества
По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Тогда первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Пример
Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 960 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −160 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% −200 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.
Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.
В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 60 000 руб. (1 200 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 10 0000 руб. (200 000 руб. / 20 мес.). При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. — 60 000 руб. x 20%), в том числе НДС 8 000 руб. (48 000 руб. / 120×20). Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) / 20 мес.). В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).
При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (960 000 руб. — 160 000 руб.). При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Лучше разобраться с ОС и их учетом поможет курс «Шесть ФСБУ» разберем ненавистный ФСБУ 25/2018, научитесь по нему работать Узнать больше о ФСБУ Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (60 000 руб. — 1 0000 руб. — 33 333,33 руб.).
Применение ПБУ 18/02
В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб. В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. 16 666,67 руб.). Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Перечисление аванса и получение предмета лизинга | ||||
| Перечислен аванс по договору лизинга (1 200 000×20%) | 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетный счет» | 240 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (240 000×20 / 120) | 68/НДС | 76-НДС-ва | 40 000 | Договор лизинга, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (1 180 000 — 180 000) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76-5 «Арендные обязательства» | 1 000 000 | Акт приемки-передачи имущества в лизинг, Договор лизинга |
| Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга | 19/НДС | 76-5 «Арендные обязательства» | 200 000 | Договор лизинга |
| Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств | 01-2 «Полученное в лизинг имущество» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 000 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга | ||||
| Начислен ежемесячный лизинговый платеж | 76-5 «Арендные обязательства» | 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» | 60 000 | Договор лизинга, Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа | 68/НДС | 19/НДС | 10 000 | Счет-фактура |
| Начислена амортизация | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 50 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса) | 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетный счет» | 48 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (10 000 — 8 000) | 76-НДС-ва | 68/НДС | 2 000 | Счет-фактура |
| На дату возврата предмета лизинга лизингодателю | ||||
| Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета | 02 «Амортизация основных средств» | 01-2 «Полученное в лизинг имущество» | 1 000 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Совет от аудитора
После того как в учете будут сделаны бухгалтерские проводки, рекомендуем проверить правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Результат следует оформить в виде бухгалтерской справки. Проверка: Счет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»: Дебетовый оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 240 000 руб. 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Счет 76-5 «Арендные обязательства»: Дебетовый оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 60 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 1 000 000 руб. 48 000×20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
- лизинг
- лизингополучатель
- учет лизинговых операций
Источник https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/primery-provodok-po-lizingu-na-balanse-lizingopoluchatelya-i-lizingodatelya/
Источник https://wheelnews.ru/spisanie-benzina-na-lizingovyy-avtomobil/
Источник https://www.klerk.ru/buh/articles/502294/